При демонтаже или списании оборудования, зданий и других основных средств образуются остатки металла, пригодные для дальнейшего использования или реализации. В бухгалтерском учёте такие материалы отражаются как поступление производственных запасов. Их необходимо оприходовать по цене возможного использования или по рыночной стоимости, подтверждённой документально.
Оприходование лома осуществляется через счета учёта материалов, чаще всего 10 «Материалы». Для этого составляется акт на списание основного средства и отдельный документ на оприходование отходов. Стоимость принимаемого лома формируется исходя из текущей рыночной цены или цены, утверждённой комиссией предприятия. Если объём отходов значителен, рекомендуется использовать данные независимой оценки.
Корректное отражение лома позволяет снизить расходы на приобретение новых материалов и обеспечивает прозрачность финансовой отчётности. При дальнейшем использовании лома внутри предприятия его списание осуществляется на производство, а при реализации – отражается доход от продажи. Такой подход даёт возможность не только сократить затраты, но и повысить точность анализа эффективности управления активами.
Определение стоимости лома при демонтаже
При разборке списываемого оборудования важно определить фактическую стоимость полученного лома. Для этого учитывается его вес, вид металла и актуальные рыночные цены на вторсырьё. В большинстве случаев опираются на данные биржевых котировок цветных и черных металлов или на прайс-листы специализированных заготовительных компаний.
Отдельное внимание уделяется сортировке: сталь, чугун, медь, алюминий и другие материалы оцениваются раздельно. Смешанный лом подлежит переработке с понижающим коэффициентом, что снижает его учетную стоимость. Поэтому предварительная очистка и разделение материалов позволяют увеличить итоговую оценку.
Рекомендуется фиксировать не только вес, но и качество лома, так как наличие краски, пластика или коррозии уменьшает цену за тонну. Для подтверждения правильности оценки часто оформляют акт комиссии с указанием методики расчета и приложением копий ценовых источников.
Если организация планирует последующую реализацию лома, стоимость целесообразно определять исходя из минимальных рыночных цен, чтобы избежать завышения прибыли на этапе внутреннего учета. При передаче в специализированные организации окончательная цена уточняется по договору купли-продажи или актам приема-передачи.
Документальное оформление оприходования
Для фиксации поступления лома, образовавшегося при выбытии основных средств, применяется акт на списание. В нем указываются наименование объекта, дата демонтажа, состав комиссии, характеристика полученного лома и его вес. Акт подписывается всеми членами комиссии и утверждается руководителем.
На основании акта оформляется приходный ордер (форма М-4) или аналогичный внутренний документ. В нем фиксируется количество и стоимость оприходованного лома. Оценка производится по цене возможной реализации или по текущим рыночным данным, подтвержденным справкой службы снабжения или коммерческим предложением.
Бухгалтерия отражает поступление лома проводкой: Дебет 10 «Материалы» – Кредит 91.1 «Прочие доходы». При дальнейшем использовании лома внутри организации стоимость списывается на соответствующие затраты. При продаже фиксируется выручка и начисляется НДС, если организация является плательщиком.
Для исключения расхождений рекомендуется дополнительно оформлять ведомость учета движения металлолома, где фиксируются поступления, внутренние перемещения и выбытия. Такой документ позволяет контролировать остатки и упрощает инвентаризацию.
Бухгалтерские проводки при поступлении лома
При демонтаже основных средств образовавшийся лом приходуется по дебету счета 10 «Материалы» с открытием отдельного субсчета, например 10.6 «Прочие материалы». Основанием служат документы на списание объекта и акт оприходования лома.
Если списание основного средства отражено на счете 91.2 «Прочие расходы», то стоимость полученного лома признается прочим доходом через счет 91.1 «Прочие доходы». В учете формируется запись: Дт 10.6 Кт 91.1.
В организациях, применяющих упрощенные подходы, допускается отражение через счет 99 «Прибыли и убытки», если стоимость лома несущественна. Однако для корректного формирования налоговой базы рекомендуется использовать счета 91.1 и 91.2, что обеспечивает прозрачность сопоставления доходов и расходов.
При последующей реализации лома формируются проводки: Дт 62 Кт 91.1 – отражение выручки, и Дт 91.2 Кт 10.6 – списание стоимости реализованных материалов. Таким образом, учетная система позволяет отследить весь путь движения лома от момента его оприходования до выбытия.
НДС и налог на прибыль при реализации лома
Реализация лома, полученного при демонтаже основных средств, отражается в учете с учетом особенностей обложения НДС и налога на прибыль.
НДС:
- По большинству видов металлолома действует освобождение от НДС на основании подп. 25 п. 2 ст. 149 НК РФ.
- Если организация продает лом, освобожденный от налогообложения, то счета-фактуры выставляются без выделения НДС с указанием основания – статьи 149 НК РФ.
- При реализации лома, облагаемого НДС, налог рассчитывается по ставке 20%, а обязанность по уплате возникает на дату отгрузки или оплаты в зависимости от учетной политики.
- Если организация применяет спецрежим (УСН, ЕСХН), НДС при продаже лома не начисляется, но необходимо соблюдать порядок оформления первичных документов.
Налог на прибыль:
- Доход от реализации лома признается внереализационным и включается в налогооблагаемую базу в полном объеме.
- В расходах можно учесть остаточную стоимость списанного объекта, затраты на демонтаж и транспортировку лома.
- При методе начисления доходы отражаются на дату перехода права собственности покупателю.
- При кассовом методе налогообложение возникает в момент поступления оплаты.
Практические рекомендации:
- Проверяйте, попадает ли реализуемый лом под освобождение от НДС, чтобы избежать ошибочного начисления налога.
- Фиксируйте расходы, связанные с демонтажем, в отдельных актах и сметах – это позволит уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль.
- В договорах купли-продажи указывайте порядок применения НДС и ссылку на соответствующую статью НК РФ.
- При продаже значительных объемов лома оформляйте отдельный аналитический учет для контроля доходов и расходов.
Отражение лома в инвентарных карточках и отчетности
При демонтаже основных средств количество и масса образовавшегося лома фиксируются в инвентарных карточках формы ОС-6 или ОС-6а. В карточке указывается дата выбытия объекта, реквизиты акта списания и сведения о принятом на учет ломе с указанием его вида и веса.
В бухгалтерском учете лом отражается на счете 10 «Материалы» с открытием отдельного субсчета «Лом и отходы». В карточках складского учета необходимо фиксировать поступление по первичным документам, включая акт оприходования и накладные на внутреннее перемещение.
Для отчетности важно обеспечить сопоставимость данных: масса лома в инвентарной карточке должна совпадать с показателями складского учета и бухгалтерских регистров. При выявлении расхождений проводится инвентаризация с оформлением инвентаризационной описи по форме ИНВ-19.
В годовой бухгалтерской отчетности лом отражается в составе запасов, а при его реализации – в составе прочих доходов. Для налогового учета стоимость принятого лома учитывается как внереализационный доход в момент продажи. Внутренние отчеты предприятия должны включать показатели образования и движения лома для анализа эффективности использования списанных активов.
Продажа и передача лома сторонним организациям
Оприходованный лом может реализовываться или передаваться специализированным организациям, занимающимся переработкой вторичных материальных ресурсов. Перед заключением договора необходимо провести оценку стоимости лома с учетом его сортности, массы и рыночных цен на вторсырье.
Для продажи лома оформляется договор купли-продажи, в котором указываются вид, количество, качество и цена лома. Документ должен содержать реквизиты сторон, условия поставки и порядок расчета. В случае передачи лома безвозмездно – оформляется акт передачи, подписанный обеими сторонами, с указанием количества и состояния материалов.
Бухгалтерский учет операций с ломом предусматривает списание со счетов основных средств и отражение выручки или расходов в зависимости от характера передачи. Важным условием является правильное отражение НДС при реализации, если организация является плательщиком налога.
С целью подтверждения законности оборота лома рекомендуется сохранять акты приемки-передачи, товарные накладные, договоры и расчеты стоимости. Контроль со стороны бухгалтерии и материально ответственных лиц обеспечивает достоверность данных в отчетности и минимизирует риски налоговых претензий.
Вопрос-ответ:
Каким образом определяется стоимость лома после списания основных средств?
Стоимость лома определяется на основании рыночной цены материала на момент демонтажа или выбытия. При этом учитываются затраты на разборку, транспортировку и сортировку. Если предприятие производит внутреннюю переработку лома, стоимость может корректироваться с учётом затрат на подготовку материала к повторной продаже или использованию. В бухгалтерском учёте такая стоимость фиксируется отдельной строкой для последующего оприходования.
Как оформить оприходование лома в документации предприятия?
Оприходование оформляется актом приёмки лома, который составляется комиссией после демонтажа или списания основных средств. В акте указываются вид материала, количество, вес, оценочная стоимость и ответственное лицо. На основании акта бухгалтер делает проводки в учётной системе, отражая поступление лома на склад или передача сторонним организациям для утилизации или продажи. Дополнительно может составляться ведомость движения материалов для контроля остатков.
Какие проводки применяются при поступлении лома на склад предприятия?
Основная бухгалтерская проводка включает дебет счета учета материалов и кредит счета учета выбытия основных средств. Например, если лом оценивается в 50 000 рублей, делается запись: Дт 10 (Материалы) Кт 01 (Основные средства) на сумму 50 000 руб. При реализации лома третьим лицам дополнительно отражается выручка и налоговые обязательства. Проводки зависят от того, используется ли лом внутри предприятия или продаётся.
Можно ли передавать лом сторонним организациям без договора купли-продажи?
Передача возможна только при оформлении документа, фиксирующего факт передачи, чаще всего — договора или акта приёма-передачи. Такой документ защищает обе стороны и служит основанием для бухгалтерского учёта. Даже при безвозмездной передаче необходимо отражение в учёте и указание стоимости лома, чтобы правильно рассчитать налог на прибыль и избежать недоразумений при проверке со стороны налоговой.
Как отражается оприходованный лом в отчетности и инвентарных карточках?
После поступления лома на склад его данные вносятся в инвентарные карточки с указанием вида материала, количества и стоимости. В бухгалтерской отчётности лом отражается на счёте материалов, обычно отдельно от основного сырья. При подготовке годовой отчётности стоимость лома учитывается при расчёте себестоимости и может влиять на налоговую базу. Контроль за движением лома ведётся для исключения потерь и для прозрачного отчёта перед аудитором.
Как правильно определить стоимость лома при выбытии основных средств?
Определение стоимости лома при выбытии основных средств начинается с оценки рыночной стоимости материалов, которые можно извлечь из объекта. Обычно для этого привлекают специалистов, способных оценить металлы, детали и другие компоненты с учетом их состояния и актуальных цен на рынке вторсырья. После демонтажа объекта составляется акт приема лома, в котором фиксируются вид, количество и масса материалов. На основании этих данных бухгалтер формирует первичные документы и производит запись в учете. Если объект выбытия был полностью амортизирован, стоимость лома может учитываться как поступление материальных ценностей без отражения первоначальной стоимости, однако при частичной амортизации разница между балансовой стоимостью и доходом от лома отражается в бухгалтерских проводках. Такой подход позволяет правильно учитывать материальные ресурсы предприятия и формировать корректную отчетность по остаточной стоимости выбывших основных средств.
Загрузка...
